29 September 2003 External T.I. 2003-0013435 F - Pension Belge

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56(1)(a)(i) 110(1)(f)(i)

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Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Is a Belgian retirement pension paid by the National Pension Office taxable in Canada?

Position:

No.

Reasons:

A social security pension is only taxable in the source country, according to paragraph 2 of Article 18 of the Canada-Belgium Convention.

XXXXXXXXXX 2003-001343
Fouad Daaboul
October 29, 2003

Dear Mr. XXXXXXXXXX,

Subject: Belgian retirement pension

This is in reply to your letter of April 14, 2003 in which you wished to know whether an employee's retirement pension, i.e. an amount received as "Pensions, life annuities and other allowances assimilated thereto" under a "Fiche de pensions No 281.11 - année 2002" issued by the Belgian National Pensions Office, is taxable in Canada in light of the tax treaty with Belgium.

Our Comments

We understand that the Belgian social security system consists of seven branches, among which we find, in particular, pensions including retirement pensions, survivor's pensions (for the surviving spouse), pensions for divorced or separated spouses. As for the management of Belgian social security, this system has three separate plans, inter alia, the plan for employed persons which is administered in such a way that the payment of benefits is made by payment institutions, and each branch of social security has a separate payment institution. In the case of pensions under the plan for employed persons, the payment institution is the National Pensions Office, a public social security institution which was established by Royal Decree No 513 of March 27, 1987. Thus, all pensions paid by the National Pensions Office, including employees' pensions, constitute social security pensions.

Article 18 - Pensions - of the Canada-Belgium Income Tax Convention in force in 2002 (the Convention) states:

1. Subject to the provisions of paragraph 2, periodic or non-periodic pensions and other similar allowances arising in a Contracting State and paid in consideration of past employment to a resident of the other Contracting State may be taxed in the Contracting State in which they arise.

2. Periodic or non-periodic social security pensions and other similar allowances and war veterans pensions paid by a Contracting State or a political subdivision, a local authority or a governmental instrumentality thereof (personne morale ressortissant à son droit public), shall be taxable only in that State.

Subject to the provisions of paragraph (2) of Article 18 of the Convention, in the present situation, the employee's retirement pension would qualify as a pension covered by paragraph (1) of Article 18, insofar as it is paid to a Canadian resident in respect of previous employment. However, since the employee's retirement pension is a social security pension under Belgian law and since, according to the information available to us, the National Pensions Office would be a Belgian government instrumentality (personne morale ressortissant au droit public belge), the provisions of subsection (2) would apply so as to give Belgium the exclusive right to tax such pension.

Where a taxpayer receives an amount as a superannuation or pension benefit, the provisions of subparagraph 56(1)(a)(i) of the Income Tax Act (the "Act") apply to include the amount in the taxpayer's income. However, the amount could be deducted in computing the taxpayer's taxable income if the amount is exempt from Canadian income tax pursuant to a provision in a tax treaty between Canada and another country that has the force of law in Canada, by virtue of subparagraph 110(1)(f)(i).

Thus, to the extent that an employee's retirement pension was paid in the year 2002 by the National Pension Board as a retirement benefit or pension to a taxpayer who was resident in Canada for purposes of both the Act and the Convention, the amount of the pension must be included in computing the taxpayer's income under subparagraph 56(1)(a)(i). In addition, since the pension in question is exempt from taxation in Canada pursuant to paragraph 2 of Article 18 of the Convention, as described above, the taxpayer may deduct the amount of the pension in computing the taxpayer’s taxable income under subparagraph 110(1)(f)(i).

We hope that these comments will be of assistance.

Alain Godin
for the Director
International Operations and Trusts Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch
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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions:

Une pension de retraite belge payée par l'Office national des pensions est-elle imposable au Canada?

Position Adoptée:

Non.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Une pension de sécurité sociale est imposable uniquement dans le pays de source, selon le paragraphe 2 de l'article 18 de la Convention Canada-Belgique.

XXXXXXXXXX 2003-001343
Fouad Daaboul
Le 29 octobre 2003

Monsieur XXXXXXXXXX,

Objet : Pension de retraite belge

La présente est en réponse à votre lettre du 14 avril 2003 par laquelle vous désirez savoir si une pension de retraite de salarié, à savoir un montant à titre de "Pensions, rentes viagères et autres allocations y assimilées" d'une "Fiche de pensions No 281.11 - année 2002" émise par l'Office national des pensions de la Belgique, est imposable au Canada compte tenu de la convention fiscale avec la Belgique.

Nos commentaires

Nous comprenons que le système de la sécurité sociale belge est constitué de sept branches, parmi lesquelles nous retrouvons, notamment, les pensions incluant les pensions de retraite, les pensions de survie (pour le conjoint survivant), les pensions pour les conjoints divorcés ou séparés. Quant à la gestion de la sécurité sociale belge, ce système dispose de trois régimes distincts, inter alia, le régime des travailleurs salariés qui est administré de façon à ce que le paiement des prestations se fasse par des institutions de paiement, et que chaque branche de la sécurité sociale dispose d'une institution de paiement distincte. Dans le cas des pensions sous le régime des travailleurs salariés, l'institution de paiement est l'Office national des pensions, une institution publique de sécurité sociale qui a été créé par l'arrêté royal no 513 du 27 mars 1987. Ainsi, toutes les pensions versées par l'Office national des pensions, incluant les pensions de retraite de salariés, constituent des pensions de sécurité sociale.

L'article 18 - Pensions et Rentes - de la Convention fiscale entre le Canada et la Belgique en vigueur en 2002 (la Convention) stipule :

1. Sous réserve des dispositions du paragraphe 2, les pensions et autres allocations similaires périodiques ou non, provenant d'un État contractant et versées au titre d'un emploi antérieur à un résident de l'autre État contractant sont imposables dans l'État contractant d'où elles proviennent.

2. Les pensions de sécurité sociale et les autres allocations similaires, périodiques ou non, ainsi que les pensions d'ancien combattant, qui sont payées par un État contractant, par une de ses subdivisions politiques ou collectivités locales ou par une personne morale ressortissant à son droit public, ne sont imposables que dans cet État.

Sous réserve des dispositions du paragraphe (2) de l'article 18 de la Convention, dans la présente situation, la pension de retraite de salarié se qualifierait à titre de pensions visées par le paragraphe (1) de l'article 18, dans la mesure où elle est versée à un résident canadien au titre d'un emploi antérieur. Cependant, puisque la pension de retraite de salarié est une pension de sécurité sociale selon la législation belge et puisque, selon les renseignements dont nous disposons, l'Office national des pensions serait une personne morale ressortissant au droit public belge, les dispositions du paragraphe (2) s'appliqueraient de façon à accorder à la Belgique le droit exclusif d'imposer cette pension.

Dans le cas où un contribuable recevrait une somme à titre de prestation de retraite ou de pension, les dispositions du sous-alinéa 56(1)a)(i) de la Loi de l'impôt sur le revenu (la " Loi ") s'appliqueraient pour que la somme soit incluse dans le calcul du revenu du contribuable. Cependant, cette somme pourrait être déduite dans le calcul du revenu imposable du contribuable si ladite somme est exonérée de l'impôt sur le revenu au Canada par l'effet d'une disposition d'une convention fiscale entre le Canada et un autre pays qui a force de loi au Canada, en vertu du sous-alinéa 110(1)f)(i) de la Loi.

Ainsi, dans la mesure où une pension de retraite d'un salarié a été versée au cours de l'année 2002 par l'Office national des pensions, à titre de prestation de retraite ou de pension, à un contribuable résident du Canada à la fois pour les fins de la Loi et de la Convention, le montant de la pension doit être inclus dans le calcul du revenu du contribuable en vertu du sous-alinéa 56(1)a)(i) de la Loi. De plus, puisque la pension en question est exonérée de l'imposition au Canada par l'effet du paragraphe 2 de l'article 18 de la Convention, tel que décrit ci-dessus, le contribuable peut déduire dans le calcul de son revenu imposable le montant de ladite pension en vertu du sous-alinéa 110(1)f)(i) de la Loi.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles et vous prions d'agréer, Monsieur XXXXXXXXXX, l'expression de nos sentiments distingués.

Alain Godin
pour le directeur
Division des opérations internationales et des fiducies
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la législation
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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Treaties - Income Tax Conventions - Article 18

Belgian National Pensions Office was a Belgian government instrumentality for purposes of the former Art. 18(2) exemption

Regarding whether a resident employee's retirement pension received from the Belgian National Pensions Office was exempted under Art. 18 of the 2002 version of the Canada-Belgium treaty, CCRA indicated that, based on its understanding that the National Pensions Office would be a Belgian government instrumentality, the pension (which otherwise would have been taxable) was exempted under Art. 18(2), so that, although the resident employee would be required to include the pension in income under s. 56(1)(a)(i), but would be entitled to a corresponding deduction in computing taxable income under s. 110(1)(f)(i).

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